Nytt – moms på löneavdrag vid bilförmån

I somras gjorde Skatteverket en helomvändning när det gäller moms på brutto- och nettolöneavdrag vid bilförmåner.

Sedan något år tillbaka behöver man redovisa moms på brutto- och nettolöneavdrag som görs för de anställdas olika förmåner som anses vara normala inslag i företagets verksamhet, till exempel vid löneavdrag för cykelförmån eller för förmån av massage. Utgående moms ska redovisas på löneavdraget eftersom Skatteverket anser att arbetsgivaren i de fallen tillhandahåller en vara eller tjänst mot ersättning.

Tidigare har löneavdrag för just bilförmåner varit undantagna, men Skatteverkets ställningstagande där detta uttrycktes är nu borttaget. Detta innebär att arbetsgivare ska redovisa och betala utgående moms på brutto- och nettolöneavdrag för förmånsbilar!

Förmån i stället för löneavdrag?
I vissa fall kan det vara bättre att inte göra något löneavdrag och i stället redovisa bilförmånen och därmed slippa hantera momsen. Tidigare har ofta löneavdrag använts för att öka löneunderlaget till utdelningsberäkningen i de sk 3:12-reglerna.

Det är dock inte helt givet vilket alternativ som är bäst, löneavdrag eller förmån. Det finns olika situationer som talar för det ena eller andra och man kan även behöva ta hänsyn till den anställdes SGI/PGI. Ta gärna kontakt med er konsult för att diskutera fram den bästa lösningen för just ditt företag!

Vilket belopp ska momsen beräknas på?
Skatteverket ger ett räkneexempel där samtliga anställda erbjuds bilförmånen. Då beräknar de momsen med löneavdraget som underlag även om marknadsvärdet skulle vara högre än löneavdraget.

Om inte samtliga anställda erbjuds förmånen, till exempel om endast företagsledaren har förmån med löneavdrag, och marknadsvärdet för förmånen är högre än vad löneavdraget är, ska man i stället beräkna momsen med marknadsvärdet som underlag.

Observera att det endast är i de fall som ett brutto- eller nettolöneavdrag görs som utgående moms blir aktuellt, inte när en förmån redovisas utan avdrag.

Hur ska momsen redovisas i momsdeklarationen?
När man har avgjort vilket belopp som ska utgöra underlag för den utgående momsen, dvs löneavdraget eller marknadsvärdet, är det dags att räkna. Om underlaget är till exempel 8 000 kr blir den utgående momsen 8 000 x 0,2 = 1 600 kr. En omsättning på 6 400 kr (8 000 – 1 600 kr) tas upp i ruta 05 och den utgående momsen, 1 600 kr, tas upp i ruta 10.

Vad gäller för den ingående momsen?
Här är det i nuläget oklart hur Skatteverket ställer sig. Man skulle kunna resonera att eftersom det nu är utgående moms på löneavdragen på grund av att företaget anses tillhandahålla en tjänst mot betalning så borde det inte längre vara någon avdragsbegränsning i den ingående momsen. Fram tills detta har klargjorts så är det nog enklast att fortsätta hantera den ingående momsen som tidigare. Annars behöver man vid varje momsdeklaration göra ett öppet yrkande för att undvika att skattetillägg kan påföras.

Vi föreslår därför tills vidare att fortsätta med samma avdragsbegränsning som tidigare avseende ingående moms när det gäller bilar; vid inköp – inget avdrag, vid leasing – avdrag för halva den ingående momsen (förutsatt att bilen körs mer än 100 mil i tjänsten/år).

Vi utgår ifrån att frågan om moms på löneavdrag för bilförmåner kommer att prövas och eventuellt ändras framöver, men i nuläget är det detta vi har att förhålla oss till.

Kostnadsneutrala löneavdrag behöver räknas om
Eftersom det nu tillkommer utgående moms på löneavdrag blir kostnaden för arbetsgivaren högre och kalkylerna behöver ses över för att bibehålla kostnadsneutralitet. Eftersom löneavdraget grundas i en överenskommelse mellan den anställde och arbetsgivaren behövs troligtvis ett nytt avtal dem emellan innan det högre beloppet kan dras från lönen.